BlogFundamentos tributarios Rectificar declaraciones: la retroactividad de la Ley I+D explicada
Una de las ventajas de la manifestación de intención es que el crédito de la Ley I+D se aplica retroactivamente. Pero esa retroactividad tiene una consecuencia práctica: puede ser necesario rectificar declaraciones de impuestos de años anteriores.
Por qué hay que rectificar
Con la manifestación de intención, la empresa puede empezar a gastar antes de tener el proyecto certificado. Pero el proceso es largo:
- Hasta 18 meses para presentar la solicitud formal de certificación.
- Hasta 180 días corridos para que Corfo certifique.
En ese tiempo, la empresa ya declaró impuestos de uno o más años en que hizo gastos del proyecto, sin poder usar todavía el crédito del 35%.
Por eso la ley establece que, para imputar el crédito, el contribuyente debe determinarlo para cada uno de los ejercicios en que incurrió en los desembolsos, rectificando las declaraciones respectivas.
La devolución del pago en exceso
Si al rectificar resulta que la empresa pagó más impuesto del que correspondía, puede pedir la devolución según el artículo 126 del Código Tributario, debidamente reajustada.
Un detalle importante de la Circular N° 19 del SII: el plazo de 3 años que establece el artículo 126 se cuenta desde la fecha de la certificación de Corfo, que es el hecho que da origen al derecho.
Un ejemplo simplificado
Una empresa envía la manifestación de intención en marzo de 2025 y gasta en I+D durante 2025 y 2026. Corfo certifica el proyecto en 2027.
| Paso | Qué ocurre |
|---|---|
| Declaración 2026 (año comercial 2025) | Deduce el 65% como gasto, pero aún no usa el crédito |
| 2027: certificación | Nace el derecho al crédito del 35% sobre los gastos certificados |
| Después de la certificación | Rectifica la declaración del año comercial 2025 incorporando el crédito |
| Si pagó de más | Pide la devolución reajustada, dentro de 3 años desde la certificación |
Ejemplo ilustrativo. Los plazos exactos dependen de cada caso.
El caso inverso: cuando la certificación se revoca
La retroactividad también funciona en contra. Si Corfo revoca la certificación porque la empresa incumplió los términos certificados o no entregó la información de fiscalización, la empresa debe rectificar sus declaraciones desde la fecha del incumplimiento y pagar las diferencias con los reajustes, intereses y recargos que correspondan. Ver Después de certificar.
Recomendaciones
- Coordina a tu equipo técnico con tu contador desde el inicio: los gastos del proyecto deben quedar identificados en la contabilidad de cada año.
- Calendariza la rectificación apenas recibas la resolución de Corfo.
- Guarda toda la documentación de respaldo: facturas, comprobantes de pago y registros de dedicación.
Este artículo es informativo y no reemplaza asesoría tributaria. Fuentes: Ley 20.241, Circular SII N° 19, Código Tributario (arts. 57 y 126) y Preguntas Frecuentes de Corfo.